Noves autoliquidacions rectificatives

Sistema anterior

Fins fa poc, quan es detectava un error en una autoavaluació, s'aplicava un doble sistema per corregir-lo:

• Complementària. Si el resultat de l'error perjudicava Hisenda –perquè suposava un ingrés inferior o s'havia sol·licitat la devolució d'una quantitat superior a la correcta–, s'havia de presentar una declaració complementària.
• Escrit rectificatiu. D'altra banda, si l'error perjudicava el contribuent –perquè havia pagat en excés o havia sol·licitat una compensació o devolució inferior a la correcta–, s'havia de presentar un escrit explicant l'error, sol·licitar-ne la rectificació i esperar que Hisenda resolgués.

Aquest sistema dual es va modificar a finals del 2023, establint que, en el cas de l'IVA, l'IRPF, l'Impost sobre Societats i determinats impostos especials, la rectificació d'errors –tant a favor com en detriment del contribuent– s'hauria de tramitar mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa. Ara bé, per tal que aquest canvi fos efectivament aplicable, calia aprovar prèviament un nou model d'autoliquidació per a cadascun dels impostos afectats (model en el qual s'incloïa la possibilitat de rectificació).

Doncs bé, per a l'IVA, l'IRPF i l'Impost sobre Societats, aquests nous models ja han estat aprovats, i a partir d'ara l'autoliquidació rectificativa és l'únic sistema per rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades.

Sistema actual

Aquest nou sistema s'aplica amb independència del resultat de la rectificació, és a dir, tant si és a favor d'Hisenda (ingrés més alt o devolució més baixa) com a favor del contribuent (ingrés més baix o devolució més alta), amb una única excepció: quan el motiu al·legat de la rectificació és que la norma aplicable pot estar vulnerant els preceptes d'una altra norma de rang superior en detriment del contribuent (Constitució, directives europees, tractats internacionals...), el contribuent pot optar per presentar una autoliquidació rectificativa o un escrit rectificatiu.

Les autoliquidacions rectificatives podran presentar-se en qualsevol moment posterior a la presentació de l'autoliquidació inicial, sempre que no hagi caducat el dret d'Hisenda a determinar el deute tributari o que Hisenda ja hagi regularitzat l'autoliquidació mitjançant un acte administratiu que sigui ferm.

Tingueu en compte també que el nou sistema només afecta les autoliquidacions d'IRPF del 2024 i les dels anys següents. En el cas d'autoliquidacions d'IRPF de 2023 o d'exercicis anteriors que es pretenguin rectificar, serà d'aplicació l'anterior sistema dual de rectificacions: quan l'error sigui en detriment d'Hisenda, s'haurà de presentar una autoliquidació complementària, i quan sigui en perjudici del contribuent, s'haurà de presentar un escrit rectificatiu.

Exemple: model de l'IRPF

A l'hora de presentar les noves autoliquidacions rectificatives s'ha d'utilitzar el mateix model d'autoliquidació de l'IRPF: el model 100. Per fer-ho, marqueu la nova casella 103 (autoliquidació rectificativa) a la pàgina 3 i indiqueu el número de l'autoliquidació anterior a la casella 104. També s'ha d'indicar el motiu de la rectificació:

• Quan l'autoliquidació rectificativa doni lloc a una quantitat a pagar, s'haurà de seleccionar com a motiu de la rectificació una de les establertes per les noves caselles 108 a 121 (cobrament de morositats, disposició de béns aportats a patrimonis protegits, incompliment de requisits de determinades exempcions...).

• En altres casos, s'ha de marcar la casella 107 (rectificació per altres motius).

• Quan s'hagi presentat una autoliquidació seguint un criteri d'Hisenda amb el qual no estàveu d'acord i posteriorment voleu presentar una rectificativa aplicant el criteri que es consideri correcte, heu de marcar la nova casella 122.

• Si hi ha algun ajust que no es pugui introduir a través de les caselles de model, és possible modificar el resultat cap amunt o cap avall mitjançant la inclusió d'aquest ajust en la nova casella 0669. En tot cas, Hisenda considera que aquesta inclusió ha de ser molt excepcional.

Per presentar les noves autoliquidacions rectificatives cal accedir al servei de tramitació de la declaració (“Renta WEB”) i, a l'apartat “Serveis disponibles”, seleccionar l'opció “Modificar declaració”.

L'AEAT ha inclòs instruccions sobre com dur a terme aquest procés a la seva seu electrònica. Les podeu trobar a l'apartat “Com modificar una declaració ja presentada (Autoliquidació rectificativa – Canvi d'opció)”.

Un cop s'hagi accedit a aquesta opció s'haurà de marcar la nova casella 103 per identificar que es tracta d'una autoliquidació rectificativa. Prement el botó del llapis que apareix al costat d'aquesta casella, es poden consultar les quantitats ja ingressades o retornades corresponents a l'autoliquidació anterior presentada i que es reflecteixen en les noves caselles 676 i 677 de l'apartat “regularització” (a la pàgina 24 del model).

Altres aspectes a considerar

Si el motiu de la rectificació és que en l'autoliquidació inicial s'ha produït un ingrés inferior al degut, el pagament de la quota pendent no pot ser objecte del fraccionament en dos terminis (60 i 40%) aplicable en l'IRPF. Això és cert encara que l'autoliquidació rectificativa es presenti dins del període voluntari (fins al 30 de juny de l'any següent a l'any que sigui objecte d'autoliquidació). Si aquesta presentació es realitza amb posterioritat al 30 de juny, l'autoliquidació serà extemporània i s'acumularan els recàrrecs d'extemporaneïtat per les quantitats abonades fora de termini.

Finalment, si l'autoliquidació rectificativa és un import a retornar, s'inicia un procediment de devolució amb la seva presentació. Per fer la devolució, Hisenda disposa d'un termini de sis mesos des de la finalització del període reglamentari o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquest termini ja ha finalitzat. Transcorregut el termini de sis mesos sense resposta d'Hisenda, la devolució s'entendrà acordada per silenci positiu. En aquest cas, si Hisenda no fa aquesta devolució en el termini de tres mesos següents, es podrà interposar un recurs contenciós administratiu contra la inactivitat de l'Administració.

Amb caràcter general, els errors comesos en l'IRPF de 2024 i dels anys posteriors s'han de rectificar mitjançant una autoliquidació rectificativa. Les de l'IRPF de 2023 o d'exercicis anteriors s'han de modificar segons el sistema dual anterior.